以下業務事項在企業所得稅匯算清繳稅前扣除計算中需要特別注意，處理不當會產生稅務風險。

違反權責發生制原則

企業將在稅前扣除幾年一次性支付的費用。企業一次性繳納3年租金，取得租賃費發票的，在當期稅前全額扣除。根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算以權責發生制為基礎，屬于當期收入和費用，無論是否收到款項。不屬于當期的收入和費用，即使該款項已在當期收付，也不視為當期收入和費用。因此，企業支付的一次性新年費用不能在稅前一次性扣除，應在受益期內分期扣除。

同樣，很多企業的裝修費在繳納的時候都是稅前一次性扣除。企業上年繳納公積金、補充保險等費用的，不能在繳納當年稅前扣除，應追溯至費用所屬年度稅前扣除。

匯算清繳后取得發票未追溯調整

眾所周知，最終結算前未取得的發票不能稅前扣除，但如何扣除最終結算后取得的發票？企業內部還存在誤區。企業2016年發生的費用，2017年5月31日前未取得發票的，2016年最終結算時全額增加費用；然后發票是2017年7月取得的，2017年減開了，錯了。根據《中華人民共和國國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2012年第15號)第六條規定，經專項申報說明，允許企業按照稅收規定，彌補以前年度實際發生的應在企業所得稅前扣除的費用， 但允許對年度計算扣除的項目進行彌補，但彌補確認的期限不得超過五年。 因此，在上述例子中，企業應追溯扣除2016年的支出，而不是在2017年取得發票時扣除。

擴大職工福利費范圍

很多企業認為只要是福利支出，就認為是職工福利費，比如教育職工子女、組織職工出行的費用都包含在職工福利費中。但這些福利支出與企業賺取的收入沒有直接關系，不能稅前扣除。

職工學歷教育計入教育經費

很多企業給高管報銷MBA和博士的學費，這些費用都包含在員工教育基金中。根據財政部、國家稅務總局等十部委聯合印發的《關于企業職工教育經費提取和使用管理的意見》(蔡健〔2006〕317號)第三條第九款的規定，企業職工參加社會學歷教育和個人取得學位在職教育的費用由個人承擔，企業職工教育培訓經費不得挪用。因此，這些在職教育學費應由個人承擔，不能稅前扣除。

為部分人員支付的補充保險

部分企業為部分高管繳納補充養老保險費和補充醫療保險費。根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于本市補充養老保險費和補充醫療保險費企業所得稅政策有關問題的通知》(財稅〔2009〕27號)，自2008年1月1日起，根據國家有關政策規定，企業為所有在本企業就業或受雇的職工繳納的補充養老保險費和補充醫療保險費，分別不得超過職工工資總額的5%。超出部分不得扣除。因此，只為部分高管繳納的補充保險不符合所有員工的規定，不能稅前扣除。

公益性捐贈不符合條件

《企業所得稅法實施條例》第五十一條規定，《企業所得稅法》第九條所稱公益捐贈，是指企業通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，為《公益捐贈法》規定的公益事業進行的捐贈。因此，企業發生的公益捐贈支出主要有以下三個風險:①直接捐贈。有的企業熱衷于直接向受益人捐贈款物，不能稅前扣除；②公益社會組織不在名單上。部分企業雖通過公益社會組織捐贈，但公益社會組織不在公益捐贈稅前扣除資格且不能稅前扣除的公益社會組織名單中；③縣級以下人民政府捐贈。有的企業通過一個省的鄉鎮政府捐贈，或者直接捐贈給一個村委會，不符合縣級以上人民政府及其部門的規定，不能稅前扣除。

利息支出風險

利息支出除非金融企業對非金融企業的貸款利息外，黃埔寧德市不得超過金融企業同期同類貸款利率、關聯企業之間的貸款利息必須滿足規定的負債率等共同風險。還需要注意的是:①應資本化的利息不資本化。比如有的房地產開發企業利用貸款進行房地產項目開發，每年支付巨額利息，計入財務費用，這是錯誤的。符合資本化條件的利息應計入房地產項目開發成本，不能在當年稅前一次性扣除；②很多企業將其銀行貸款無償借給關聯企業，并自行支付貸款利息，屬于與企業賺取的收入無關的費用，不能稅前扣除。

集團公司承擔全部費用

公司為下屬成員單位的產品做廣告，并承擔全部廣告費用；企業與關聯企業共同租用一層辦公樓，租金全部由企業承擔。由于集團公司和成員公司都是獨立法人，集團公司不能單獨承擔從成員公司受益的全部成本，應合理分配。

不能扣除的商業保險費

許多企業為一些員工繳納一些商業保險，并在稅前扣除。但是，根據《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定，除企業按照國家有關規定為特殊工種從業人員繳納的人身安全保險費和國務院財政稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者從業人員繳納的商業保險費不得扣除。因此，不符合稅法要求的商業保險不能稅前扣除。

資產損失證據不全

最簡單也是最常見的資產損失問題是，深圳公司無資金來源登記機構《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失所得稅扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規定的相關證據材料，尤其是股權投資損失和債權投資損失，往往無法提供被投資企業的破產公告、破產清算文件、債務人破產等文件和追索記錄。雖然《中華人民共和國國家稅務總局關于企業所得稅資產損失數據留存備查有關事項的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第15號)規定企業不再向稅務機關報送資產損失相關數據，但也規定企業應完整保存資產損失相關數據，確保數據的真實性、合法性。一旦稅務機關在最終結算后檢查資產損失，企業如果不能完整提供相關信息，將面臨很大的風險。

此外，稅前扣除的常見風險還包括未開票的費用、與企業賺取的收入無關的費用、未實際發生的預扣費用等。，這些都要求企業在進行最終結算時要特別注意。

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